Публикации

Адвокатами АО «ФИНЭКС» ведется активная деятельность по освещению актуальных правовых проблем в печатных средствах массовой информации. Мы всегда готовы поделиться с Вами своим взглядом на проблемные вопросы применения действующего законодательства.

Самоисправление ошибок в бухгалтерском учете / финансовой отчетности

   Порядок исправления ошибок зависит в первую очередь от того, в каком периоде они допущены:   в текущем или предыдущем.

  Причем поскольку отчетным периодом для составления финансовой отчетности является календарный год (ч.1 ст.13 Закона о бухучете), то:

- к ошибкам предыдущего периода относятся те, которые совершены в предыдущие календарные годы, а обнаружены в текущем отчетном периоде;

- к ошибкам текущего периода относятся ошибки, которые допущены и выявлены в текущем календарном году либо выявлены после окончания отчетного года, но до утверждения финансовой отчетности.

Ошибки текущего периода

Их исправить достаточно просто. Внесите исправления записями по соответствующим счетам бухучета в том месяце отчетного периода, в котором выявили неточность.

ПримерПо ошибке предприятие не провело в учете оприходование полученного в январе 2017 года товара на сумму 10000 грн. без НДС. Предположим, что НДС был отражен в учете правильно. Ошибка обнаружена в апреле 2017 года.

В этом случае достаточно датой обнаружения ошибки сделать дополнительную проводку: Дт 281 — Кт 631, и составить бухгалтерскую справку. В ней приведите содержание ошибки, сумму и корреспонденцию счетов, посредством которой вносите изменения.

    Никаких корректировок либо исправлений в финансовой отчетности I квартала делать не нужно, в том числе подавать повторно.

    Если ошибки выявлены после завершения отчетного года, но до утверждения (подачи) годовой финансовой отчетности за этот период, то корректирующие записи в бухгалтерский учет вносят последним числом декабря прошлого года (31 декабря).

Ошибки предыдущих периодов

    Механизм исправления прошлогодних ошибок, в том числе несущественных несколько сложнее. Из положений как П(С)БУ-6, так и МСБУ-8 следует, что исправлять нужно все ошибки: как существенные, так и несущественные. Стоит отметить, что МСБУ-8 допускает возможность исправить несущественные ошибки перспективным способом, т. е. точно так же, как и ошибки текущего периода (без пересчета предыдущих периодов). В отличие от МСБУ-8П(С)БУ-6 подобных норм не предусматривает. Поэтому, формально, если плательщик налогов ведет учет по национальным стандартам бухгалтерского учета, несущественные ошибки предыдущих периодов нужно исправлять так же, как и существенные.

    Критерии существенности определяются предприятием самостоятельно и закрепляются в приказе об учетной политике.

Исправляем прошлогодние ошибки, влияющие на финансовый результат. 

    Такие ошибки П(С)БУ-6предписывает исправлять путем корректировки сальдо нераспределенной прибыли. Если в финансовой отчетности фигурирует непокрытый убыток, откорректировать придется его (письмо Минфина от 17.07.2013 г. №31-08410-07-29/21303).

Порядок исправления таких ошибок рассмотрим на примере.

Пример. В марте 2017 года бухгалтер обнаружил, что в IV квартале 2016 года не отражены расходы по амортизации объекта основных средств административного назначения в сумме 23000 грн.

Суть ошибки. У предприятия не отражены в учете проводки: Дт 92 - Кт 13- 23000; Дт 791- Кт 92 - 23000; Дт 441- Кт 791 - 23000.

Кроме того, в результате занижения суммы амортизации излишне начислен налог на прибыль за 2017 год в сумме 4140 грн. (23000 грн. х 18 %): Дт 98 - Кт 641 - 4140; Дт 791 - Кт 98 - 4140; Дт 441 - Кт 791 - 4140.

    Поскольку ошибка касается прошлого года и затрагивает нераспределенную прибыль, исправляем ее путем корректировки сальдо нераспределенной прибыли. Для этого нужно сделать проводки: Дт 441 - Кт 13 - 23000; Дт 641/НП - Кт 441 - 4140.

Счета доходов и расходов не затрагиваем.

Последовательность исправления:

1. Составляем бухгалтерскую справку в месяце выявления ошибки.

2. Далее п. 5 П(С)БУ 6 предписывает повторно отразить соответствующую сравнительную информацию в финансовой отчетности. Иначе говоря, нужно переписать (пересчитать) правильно прошлогоднюю финансовую отчетность. Причем так, будто ошибки не было.

Пересчет не проводят, если невозможно определить влияние ошибки на конкретный период или кумулятивное влияние ошибки. В этих случаях корректируют ошибочный показатель (в корреспонденции со счетом 44), но сравнительную информацию не пересчитывают.

Здесь сразу возникает вопрос: что делать с такой пересчитанной отчетностью? Если вы относитесь к предприятиям, которые обязаны обнародовать финансовую отчетность, то у вас возникает обязанность в ее повторном обнародовании в откорректированном виде. Делают это в том же порядке, в котором обнародовали ошибочные финансовые отчеты (письмо Минфина от 28.02.2011 г. № 31-34010-07-25/5584). Разрешается не обнародовать исправление несущественных ошибок ( п. 20.3 П(С)БУ 6).

     А вот переподавать ли отчетность налоговикам? Если ошибка повлияла на налог на прибыль, то учитывая, что сейчас финансовая отчетность является приложением к декларации ( п. 46.2 НКУ), вместе с уточняющей декларацией по налогу на прибыль (фактически, до ее подачи) нужно подать и исправленную финансовуюотчетность.

3. Далее верные показатели нужно отразить в текущей финансовой отчетности. Кроме того, факт исправления ошибки необходимо указать в примечаниях к текущей финансовой отчетности. В них отражают: (1) содержание и сумму ошибки; (2) статьи финансовой отчетности прошлых периодов, пересчитанные с целью повторного предоставления сопоставимой информации; (3) факт или нецелесообразность повторного обнародования исправленной финансовой отчетности.

Так будет выглядеть пересчет.

Баланс (Звіт про фінансовий стан)

 

 

      Актив / Пасив

 

 

  Код

рядка

На 31.12.2016.

(до виправлення)

 

На 31.12.2016.

(виправлення)

 

На 31.03.2017.

(поточний період)

На початок звітного періоду

На кінець звітного періоду

На початок звітного періоду

На кінець звітного періоду

На початок звітного періоду

На кінець звітного періоду

1

2

3

4

3

4

3

4

Основні засоби

1010

100

130

100

107 (-23)*

107

4

Первісна вартість

1011

150

200

150

200

200

-

Знос

1012

50

70

50

93 ( 23)

93

-

<…..>

<…..>

<…..>

Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)

1420

30

128

30

109 (-19)

109

-

У тому числі з податку на прибуток

1621

5

22

5

18 (-4)

18

-

 

Информация в скобках — справочная, она приведена для удобства восприятия. В отчетности ее не показываем.

 

Звіт про фінансові результати (Звіт про сукупний дохід)

 

 

      Актив / Пасив

 

 

  Код

рядка

За 2016.

(до виправлення)

 

За 2016.

(виправлення)

 

За 2017.

(31.12.2017.)

За звітний період

За аналогічний період попереднього року

За звітний період

За аналогічний період попереднього року

За звітний період

За аналогічний період попереднього року

1

2

3

4

3

4

3

4

Адміністративні витрати

2130

70

60

93 ( 23)

60

-

93

Прибуток

2190

120

100

97 (-23)

100

-

97

Прибуток

2290

120

100

97 (-23)

100

-

97

Витрати (дохід) з податку на прибуток

2300

22

18

18 (-4)

18

-

18

Чистий фінансовий результат

2350

98

82

79 (-19)

82

-

79

 

    Если бы амортизация не отражалась весь год, то пересчитывать пришлось бы и показатели Отчета о финансовом результате за I квартал, полугодие, 9 месяцев 2016 года, в случае если для налогоплательщика отчетным периодом является квартал.

 

Звіт про власний капітал

 

Стаття

 

Код рядка

За 2016 рік

(до виправлення)

 

За 2016 рік (виправлення)

 

За 2017 рік

Нерозподілений прибуток

Нерозподілений прибуток

Нерозподілений прибуток

1

2

7

7

7

Залишок на початок року

4000

30

30

128

Виправлення помилки

4010

-

-

19

Скоригований залишок на початок року

4095

-

-

109

Чистий прибуток (збиток) за звітний період

4100

89

79

-

Залишок на кінець року

4300

128

109

-

 

Прошлогодние бухгалтерские ошибки, не влияющие на финансовый результат. 

     Поскольку ошибка не влияет на финансовый результат, при ее исправлении счет 44 не используется. В этом случае корректируется сальдо на начало года по тем статьям актива и пассива баланса, на которые повлияли ошибки (письмо Минфина от 17.07.2013 г. № 31-08410-07-29/21303).

Пример. В декабре 2016 года предприятие получило малоценные необоротные активы на сумму 2400 грн. (в т. ч. НДС - 400 грн.). Но по ошибке их отразили в составе запасов. Активы еще не начали использоваться. Ошибка обнаружена в марте 2017 года.

Суть ошибки. Предприятие вместо проводки Дт 153 - Кт 63 - 2000, показало: Дт 20 - Кт 63 - 2000. Поскольку малоценные необоротные активы еще не введены в эксплуатацию, амортизация по ним не начислялась. Соответственно, эта ошибка не повлияла на доходы/расходы и финансовый результат.

Для исправления ошибки необходимо:

1. Составить бухгалтерскую справку (в месяце выявления ошибки).

2. Переписать правильно прошлогоднюю финансовую отчетность ( п. 5 П(С)БУ 6).

3. Отразить правильные показатели в текущей финансовой отчетности. Это касается всех статей, на которые повлияла ошибка. В частности, корректируем в графе 3 «На начало отчетного периода» формы № 1 «Баланс» за I квартал 2017 года показатели строк:

- 1005 «Незавершенные капитальные инвестиции» — увеличиваем на 2000;

- 1100 «Запасы» — уменьшаем на 2000.

4. Привести информацию об исправлении ошибки в примечаниях к финансовой отчетности (содержание и сумму ошибки, пересчитанные статьи финансовой отчетности прошлых периодов).

     Поэтому в случае если налогоплательщиком допущены ошибки, для их исправления следует руководствоваться следующими основными правилами:

- исправление ошибок, допущенных при составлении финансовых отчетов в предыдущие годы, осуществляется путем корректировки сальдо нераспределенной прибыли на начало отчетного года, если такие ошибки влияют на величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);

- исправление ошибок, относящихся к предыдущим периодам, требует повторного отражения соответствующей сравнительной информации в финансовой отчетности.

    Кроме этого, отдельные вопросы по исправлению допущенных ошибок разъясняются Минфином в следующих письмах:

-        от 22.09.2003г. № 31-04220-20-10/2515 - об исправлении ошибок по начислению резерва сомнительных долгов;

-        от 13.01.2005г. № 31-04200-20-10/508 - исправление в финансовой отчетности ошибок, допущенных в предыдущие годы;

-        от 23.02.2010г. № 31-34000-20-10/3939 - исправление в финансовой отчетности ошибок, допущенных в предыдущие годы;

-        от 15.10.2010г. № 31-34010-10-10/28122 - об оформлении бухгалтерской справки, служащей основанием для исправления ошибок;

-        от 17.07.2013г. № 31-08410-07-29/21303 - относительно исправления ошибок в финансовых отчетах.