Новости

Будьте в курсе правовых событий и новинок действующего законодательства!

13.02.2017

Налогообложение дохода от права пользования сельскохозяйственным земельным участком (эмфитевзис)

 

Государственная фискальная служба Украины письмом от 23.12.2016 г. № 27850/6/99-99-13-02-03-15, сообщает, что доход, полученный налогоплательщиком - физическим лицом в виде платы по договору о предоставлении права пользования земельным участком для сельскохозяйственных нужд (эмфитевзис) облагается налогом на доходы физических лиц и военным сбором на общих основаниях. При этом такой доход отражается налоговым агентом в налоговом расчете по форме № 1ДФ под признаком дохода "127".

Письмо ГФС от 23.12.2016 г. № 27850/6/99-99-13-02-03-15

«Право пользования чужим земельным участком для сельскохозяйственных нужд (эмфитевзис) определен главой 161 Земельного кодекса Украины (далее - ЗКУ) и главой 33 Гражданского кодекса Украины (далее - ГКУ).

Согласно ст. 1021 ЗКУ право пользования чужим земельным участком для сельскохозяйственных нужд (эмфитевзис) возникает на основании договора между собственником земельного участка и лицом, изъявившим желание пользоваться этим земельным участком для таких потребностей, в соответствии с ГКУ.

Статьей 409 ГКУ определены права и обязанности собственника земельного участка, предоставленного в пользование для сельскохозяйственных нужд. В частности, собственник земельного участка имеет право на получение платы за пользование им.

Размер платы, ее форма, условия, порядок и сроки ее выплаты устанавливаются договором.

Налогообложение доходов физических лиц регламентируется разделом IV НКУ, согласно п. 162.1 ст. 162 которого плательщиком налога на доходы физических лиц является, в частности, физическое лицо - резидент, получающий доходы из источника их происхождения в Украине.

Согласно пп. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 НКУ объектом налогообложения резидента является общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход, в который включаются другие доходы, кроме доходов, определенных ст. 165 НКУ (пп. 164.2.20 п. 164.2 ст. 164 НКУ).

Налоговый агент, который начисляет (выплачивает, предоставляет) налогооблагаемый доход в пользу налогоплательщика, обязан удерживать налог с суммы такого дохода за его счет, используя ставку налога 18 проц., Определенную ст. 167 НКУ (пп. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 НКУ).

Кроме того, доходы, определенные ст. 163 НКУ, является объектом налогообложения военным сбором (пп. 1.2 п. 161 подраздела 10 раздела XX Переходных положений НКУ).

Ставка военного сбора составляет 1,5 проц. объекта налогообложения, определенного пп. 1.2 п. 161 подраздела 10 раздела XX Переходных положений НКУ (п. 1.3 п. 161 подраздела 10 раздела XX Переходных положений НКУ).

Согласно пп. 1.4 п. 161 подраздела 10 раздела XX Переходных положений НКУ начисление, удержание и уплата (перечисление) военного сбора в бюджет осуществляются в порядке, установленном ст. 168 НКУ.

Учитывая указанное,доход, полученный плательщиком налога - физическим лицом в виде платы по договору о предоставлении права пользования земельным участком для сельскохозяйственных нужд (эмфитевзис) включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход такого плательщика как другой доход и облагается налогом на доходы физических лиц и военным сбором на общих основаниях.

При этом в соответствии с пп. "Б" п. 176.2 ст. 176 НКУ лица, которые в соответствии с НКУ имеют статус налоговых агентов, обязаны подавать в сроки, установленные НКУ для налогового квартала, налоговый расчет суммы дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков, а также суммы удержанного с них налога в контролирующий орган по месту своего расположения. Такой расчет подается только в случае начисления сумм указанных доходов плательщику налога налоговым агентом в течение отчетного периода.

Согласно Справочнику признаков доходов, приведенных в приложении к Порядку заполнения и представления налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу физических лиц, и сумм удержанного с них налога (форма № 1ДФ), утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 13.01. 2015 № 4, доход, полученный плательщиком налога от предоставления земельного участка сельскохозяйственного назначения в пользование (эмфитевзис), отражается налоговым агентом в налоговом расчете по форме № 1ДФ под признаком дохода "127".»